来自新闻报道和营业税改征增值税的宣传资料都是说:将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税;优化产业结构;减低企业税收成本,增强企业发展能力。那么,营业税改征增值税后,对谁最有利?是降低了税收成本还是增加了税收成本?我们尝试做以下分析:
假设增值税一般纳税人提供应税劳务收入为S,增值率为R(或抵扣率为1-R),税率为17%,且增值税一般纳税人购进货物和应税劳务均可抵扣进项税额;营业税的税率为3%,则当客户接受货物或劳务金额不变,且仅考虑流转税而不考虑城建税金及附加和流转税税前扣除对企业所得税影响的情况下,纳税人流转税税负相等的临界点计算:
{「S÷(1+17%)-S×(1-R)÷(1+17%)」×17%}∕S=「S×3%」∕S
可以得出:R=20.65%
同理,我们可以得出企业适用不同税率下增值税等税负的增值率(或抵扣率)临界点,如表-1-1所示。
表1-1 增值税不同税率等税负增值率(或抵扣率)临界点
营业税适用税率
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增值税适用税率
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临界点
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获得抵扣比
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3%
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17%
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20.65%
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79.35%
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11%
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30.27%
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69.73%
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6%
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53.00%
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47.00%
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3%
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97.09%
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5%
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17%
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34.41%
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65.59%
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11%
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50.45%
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49.55%
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6%
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88.33%
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11.67%
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3%
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58.25%
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从上述数据可以看出,对于适用3%税率的原营业税纳税义务人,改征增值税后,如税率为6%,当增值率小于53%或获得进项抵扣率大于47%时,适用增值税是有利的,若增值率大于53%或获得进项抵扣率小于47%时,适用增值税后将增加税收负担。同理,对于适用5%的税率的原营业税纳税义务人,改征增值税后,如税率为6%,当增值率小于88.33%或可抵扣率大于11.67%时,适用增值税是有利得;若增值率大于88.33%或抵扣率小于11.67%时,适用增值税后将增加税收负担。但对于小规模纳税人而言,若原适用税率为3%,则减税2.91%;若原适用税率为5%,则减税高达41.75%。
单从税负的角度看,若考量税改对企业税负的影响,在考虑税改前后的适用税率的同时,还应当综合考虑可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重、抵扣凭证的取得与认证情况等。
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